УСН или ОСНО: какую систему налогообложения выбрать в 2026 году
Упрощённая система налогообложения (УСН) и общая система налогообложения (ОСНО) — два основных налоговых режима для бизнеса в России. С 1 января 2025 года ФЗ-176 от 12.07.2024 кардинально изменил условия работы на УСН: плательщики с доходом свыше 60 млн рублей обязаны уплачивать НДС. Налог на прибыль на ОСНО вырос до 25%, а базовая ставка НДС составляет 22% (ФЗ-425 от 28.11.2025). Выбор между УСН и ОСНО в 2026 году требует расчёта совокупной налоговой нагрузки с учётом этих изменений.
Чем отличается УСН от ОСНО: ключевые различия в 2026 году
| Параметр | УСН «Доходы» | УСН «Доходы минус расходы» |
|---|---|---|
| Базовая ставка | 6% | 15% |
| Повышенная ставка | 8% (при доходе 199,35–265,8 млн руб.) | 20% (при доходе 199,35–265,8 млн руб.) |
| Базовый лимит дохода | 199,35 млн руб. (с дефлятором 1,09) | 199,35 млн руб. |
| Повышенный лимит дохода | 265,8 млн руб. | 265,8 млн руб. |
| Максимум сотрудников | 130 человек | 130 человек |
| Лимит ОС | 200 млн руб. (остаточная стоимость) | 200 млн руб. |
| Минимальный налог | — | 1% от доходов |
Регионы вправе устанавливать пониженные ставки УСН на основании ст. 346.20 НК РФ: от 1% до 6% по объекту «доходы» и от 5% до 15% по объекту «доходы минус расходы».
ОСНО в 2026 году включает три основных налога. Ставки увеличены по сравнению с 2024 годом в результате налоговой реформы.
ООО на ОСНО уплачивает налог на прибыль 25% от разницы между доходами и расходами. ИП на ОСНО уплачивает НДФЛ по прогрессивной шкале от 13% до 22% в зависимости от размера налоговой базы. НДС 22% уплачивают и ООО, и ИП на ОСНО, но входной НДС от поставщиков принимается к вычету.
НДС на УСН с 2025 года: как изменились правила после ФЗ-176?
| Параметр | НДС 5% (специальная ставка) | НДС 22% (общая ставка) |
|---|---|---|
| Ставка | 5% от дохода | 22% от дохода |
| Вычет входного НДС | Не допускается | Полный вычет |
| Счета-фактуры | Выставляет с НДС 5% | Выставляет с НДС 22% |
| Покупатель на ОСНО | Не может принять к вычету | Принимает к вычету полностью |
| Отчётность | Декларация по НДС ежеквартально | Декларация по НДС ежеквартально |
Выбор между ставкой 5% и 22% зависит от доли входного НДС в закупках. При закупках с НДС свыше 17% от выручки вариант с НДС 22% и полными вычетами экономически выгоднее, чем фиксированная ставка 5% без вычетов.
Плательщики УСН с доходом от 250 до 450 млн рублей уплачивают НДС по ставке 7% без вычетов или 22% с вычетами. Логика выбора аналогична предыдущему диапазону: чем выше доля закупок с НДС, тем выгоднее вариант с полной ставкой и вычетами.
При годовом доходе свыше 450 млн рублей право на применение УСН утрачивается автоматически. Плательщик обязан пересчитать налоги по ОСНО с начала квартала, в котором произошло превышение.
Как рассчитать налоговую нагрузку: УСН 6%, УСН 15% и ОСНО на примерах
| Параметр | УСН «Доходы» 6% | УСН «Д-Р» 15% | ОСНО |
|---|---|---|---|
| Налоговая база | 30 000 000 | 12 000 000 | 12 000 000 (прибыль) |
| Налог (до вычетов) | 1 800 000 | 1 800 000 | 3 000 000 (25% прибыли) |
| Вычет взносов | −900 000 (50%) | включены в расходы | включены в расходы |
| НДС к уплате | 0 (доход < 60 млн) | 0 (доход < 60 млн) | 1 830 000 (22% от 30 млн − вычеты с 10 млн) |
| Итого налогов | 900 000 | 1 800 000 | 4 830 000 |
| Эффективная ставка | 3% | 6% | 16,1% |
В данном примере УСН «доходы» выгоднее ОСНО в 5,4 раза. При доходе до 60 млн рублей и умеренной доле расходов УСН «доходы» обеспечивает минимальную налоговую нагрузку.
Исходные данные: ИП без сотрудников, годовой доход 5 млн руб., расходы 1,5 млн руб. Страховые взносы ИП: 53 658 руб. (фиксированная часть) + 47 000 руб. (1% с дохода свыше 300 000 руб.) = 100 658 руб.
ИП без сотрудников с доходом до 60 млн рублей на УСН «доходы» платит минимум налогов за счёт полного вычета страховых взносов из суммы налога.
Кто не может применять УСН: ограничения по ст. 346.12 НК РФ
| Критерий | Лимит 2026 | Последствие при превышении |
|---|---|---|
| Годовой доход | 450 млн руб. | Утрата права на УСН |
| Средняя численность | 130 человек | Утрата права на УСН |
| Остаточная стоимость ОС | 200 млн руб. | Утрата права на УСН |
| Доля участия юрлиц | 25% | Запрет на применение УСН |
При нарушении любого из лимитов плательщик автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором произошло нарушение. Пересчёт налогов производится по ставкам ОСНО.
Как контрагенты на ОСНО влияют на выбор системы налогообложения?
Покупатели на ОСНО заинтересованы в получении входного НДС к вычету. Поставщик на УСН со специальной ставкой НДС 5% или 7% выставляет счёт-фактуру, но покупатель не вправе принять этот НДС к вычету — в отличие от стандартного НДС 22%.
Почему крупные покупатели требуют НДС 22%?
Покупатель на ОСНО уплачивает НДС 22% с продажи и принимает к вычету входной НДС от поставщиков. Если поставщик на УСН выставляет счёт-фактуру со ставкой 5%, покупатель на ОСНО не получает вычет. Для покупателя это означает удорожание закупки на 17% (22% − 5%).
В результате крупные B2B-покупатели на ОСНО предпочитают работать с поставщиками на ОСНО или с поставщиками на УСН, выбравшими НДС 22% с вычетами.
Какая система налогообложения выгоднее для B2B-бизнеса?
Доля контрагентов на ОСНО — ключевой фактор при выборе системы налогообложения для B2B-бизнеса.
| Доля клиентов на ОСНО | Рекомендация по системе |
|---|---|
| Более 70% | ОСНО или УСН с НДС 22% (с вычетами) |
| 30–70% | Индивидуальный расчёт |
| Менее 30% | УСН (специальные ставки 5%/7% или без НДС) |
Бизнес с клиентами-физлицами (розница, услуги населению, маркетплейсы) не зависит от НДС-вычетов покупателей. Для такого бизнеса УСН выгоднее в подавляющем большинстве случаев.
Бухучёт и отчётность: сколько стоит обслуживание на УСН и ОСНО?
| Документ / Регистр | УСН | ОСНО |
|---|---|---|
| КУДиР (книга учёта доходов и расходов) | Обязательно (ИП) | Не ведётся |
| Бухгалтерский учёт (план счетов, двойная запись) | Упрощённый (ООО по ФЗ-402) | Полный (ПБУ/ФСБУ) |
| Счета-фактуры | Только при доходе > 60 млн | Обязательно |
| Книга покупок / книга продаж | Только при доходе > 60 млн | Обязательно |
| Налоговые регистры | Нет | Обязательно |
ИП на УСН ведёт только КУДиР и не обязан вести бухгалтерский учёт. ООО на УСН обязано вести бухучёт по ФЗ-402, но вправе применять упрощённые стандарты для малых предприятий.
Стоимость бухгалтерского обслуживания на ОСНО начинается от 15 000 руб./мес. из-за обязательного ведения книги покупок/продаж, счетов-фактур и ежеквартальной электронной декларации по НДС. На УСН при доходе до 60 млн руб. стоимость обслуживания — от 5 000 руб./мес.
Когда ОСНО выгоднее: 5 ситуаций, в которых общая система побеждает
Экспорт
НДС 0% + возмещение входного НДС из бюджета.
Производство с высокой долей материальных затрат
вычет входного НДС с закупок сырья.
Строительство
субподряд от заказчиков на ОСНО, крупные закупки материалов с НДС.
B2B с клиентами на ОСНО (более 70%)
покупатели требуют НДС 22% для вычета.
Годовой оборот свыше 450 млн рублей
УСН недоступна, ОСНО обязательна.
Когда УСН однозначно выгоднее: критерии и примеры
Годовой доход до 60 млн рублей
нет НДС, минимальная отчётность.
Услуги физлицам и ИП
клиентам не нужен вычет НДС.
ИП без сотрудников
полный вычет взносов, фактическая нагрузка 3–4%.
Впервые зарегистрированный ИП
налоговые каникулы (ставка 0%).
Как перейти с ОСНО на УСН и обратно: сроки и порядок
Переход между системами налогообложения строго регламентирован Налоговым кодексом. Нарушение сроков подачи уведомлений лишает права на применение УСН до следующего года.
Переход на УСН при регистрации бизнеса: 30 дней на решение
Вновь зарегистрированные ООО и ИП подают уведомление о применении УСН (форма 26.2-1) в ИФНС в течение 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт. Если уведомление не подано в срок — бизнес автоматически работает на ОСНО до конца текущего года.
При регистрации ООО уведомление о переходе на УСН можно подать одновременно с документами на регистрацию. При регистрации ИП выбор системы налогообложения — первый финансовый вопрос после получения свидетельства.
Для действующего бизнеса переход с ОСНО на УСН оформляется уведомлением до 31 декабря текущего года. Переход вступает в силу с 1 января следующего года. Обратный переход с УСН на ОСНО возможен не ранее чем через один полный год применения УСН.
Утрата права на УСН: автоматический переход на ОСНО
При нарушении любого из лимитов (доход свыше 450 млн руб., численность более 130 человек, ОС более 200 млн руб.) плательщик автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором произошло нарушение. Пересчёт налогов производится по ставкам ОСНО за весь квартал.
Совмещение УСН и ОСНО невозможно. ИП вправе совмещать УСН с патентной системой (ПСН), но не с ОСНО. ООО применяет только один режим: либо УСН, либо ОСНО.
Сводная таблица: УСН vs ОСНО по 10 критериям
| Критерий | УСН | ОСНО |
|---|---|---|
| Налоговые ставки | 6%/15% (базовые), 8%/20% (повышенные) | 25% прибыль + 22% НДС + НДФЛ 13–22% (ИП) |
| НДС | Нет (до 60 млн), 5%/7% или 22% (свыше 60 млн) | 22% с полным вычетом входного НДС |
| Вычет входного НДС | Нет (при 5%/7%), Да (при 22%) | Да, полный |
| Бухучёт | Упрощённый (ООО), КУДиР (ИП) | Полный (ПБУ/ФСБУ, двойная запись) |
| Отчётность (форм/год) | 2–6 | 10–15 |
| Стоимость бухгалтера | от 5 000 руб./мес. | от 15 000 руб./мес. |
| Ограничения | Доход ≤450 млн, ≤130 чел., ОС ≤200 млн | Нет ограничений |
| Налоговые проверки | Риск ниже (меньше документов) | Риск выше (НДС — основной объект проверок) |
| Перенос убытков | Только УСН 15% (на 10 лет) | Да (до 50% прибыли) |
| Вычет взносов из налога | Да (на УСН «доходы» — до 50–100%) | Нет (включаются в расходы) |
Алгоритм выбора: пошаговая инструкция для ООО и ИП
| Годовой доход | Доля клиентов на ОСНО | Рекомендация |
|---|---|---|
| До 60 млн | Любая | УСН (нет НДС) |
| 60–250 млн | Менее 30% | УСН с НДС 5% |
| 60–250 млн | Более 70% | ОСНО или УСН с НДС 22% |
| 60–250 млн | 30–70% | Индивидуальный расчёт |
| 250–450 млн | Менее 30% | УСН с НДС 7% |
| 250–450 млн | Более 70% | ОСНО или УСН с НДС 22% |
| Свыше 450 млн | Любая | Только ОСНО |
При обороте 60–250 млн рублей экономический эффект зависит от конкретных цифр: структуры расходов, доли закупок с НДС, количества сотрудников. В этом диапазоне разница между УСН и ОСНО может составлять от 3% до 12% от выручки — сотни тысяч и миллионы рублей в год.
Специалисты по налоговому консультированию рассчитывают совокупную нагрузку по всем вариантам на основании реальных данных бизнеса: выручки, расходов, контрагентской базы и планов роста.
Нюансы налогового планирования: что упускают при выборе между УСН и ОСНО
АУСН: автоматизированная альтернатива для микробизнеса
Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН) действует на территории всей России с 2025 года. АУСН применяет ставки 8% (доходы) и 20% (доходы минус расходы), ограничение — до 5 сотрудников и доход до 60 млн руб. Налог рассчитывается ФНС автоматически на основании банковских выписок. АУСН освобождает от сдачи деклараций и уплаты страховых взносов за сотрудников.
Амортизация и перенос убытков: преимущества ОСНО для капиталоёмкого бизнеса
На ОСНО амортизация основных средств ежемесячно уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Убытки прошлых лет переносятся на будущие периоды (до 50% прибыли текущего года). На УСН «доходы минус расходы» стоимость ОС списывается в расходы в год ввода в эксплуатацию, а убытки переносятся на 10 лет.
Для бизнеса с крупными капитальными вложениями (оборудование, недвижимость, транспорт) механизм амортизации на ОСНО обеспечивает плавное снижение налоговой базы на протяжении всего срока полезного использования актива.
Налоговые проверки: где риски выше?
НДС — основной объект камеральных проверок ФНС. Декларации по НДС проверяются автоматически системой АСК НДС-3 на предмет расхождений с контрагентами. На УСН при доходе до 60 млн рублей декларация по НДС не подаётся, и риск налоговой проверки существенно ниже.
[Сложно определить оптимальную систему? Налоговый специалист Альтаир Консалтинг рассчитает нагрузку по всем вариантам — бесплатно](/contacts)